天津代理记账共享土地交易金滞纳金税收问题分析

2021-12-20 13:16:04 75

天津代理记账提醒土地出让就是指地市土地管理部门将土地使用权证出交给土地资源使用人,按照规定向买受人缴纳的土地交易的所有工程款。有一些公司在与国土资源局签土地交易同后,有时候因为经济问题未准时缴纳出让金,造成了税款滞纳金。那麼,土地交易金滞纳金存有什么税收问题呢?

天津代理记账共享土地交易金滞纳金税收问题分析

所得税:付款的土地交易金滞纳金能不能抵扣?《中华人民共和国企业所得税法》第十条要求:在预估应纳税额时,以下开支不可扣减:向投资人缴纳的股利分配、收益等权益性投资盈利账款;所得税税金;税收滞纳金;罚款、处罚和被收走财产的损害;此方法第九条要求之外的捐赠支出;赞助支出;没经核准的风险准备金开支;所得税年所得税申报表(A类,2020年修订本)A105000《纳税调整项目明细表》填写表明第19行“罚款、处罚和被收走财产的损害”:

第1列“账载额度”填写纳税人财务核算记入其他综合收益的罚款、处罚和被收走财产的损害,不包括纳税人依照经济发展合同条款付款的合同违约金(包含金融机构滞纳金)、处罚和诉讼费用。第3列“调增额度”填写第1列额度。

从以上要求可以看得出,假如贷款逾期交纳土地出让造成的税款滞纳金归属于《中华人民共和国企业所得税法》第十条要求的“罚款、处罚和被收走财产的损害”,则不允许抵扣;假如归属于《纳税调整项目明细表》填写表明中常说的“纳税人依照经济发展合同条款付款的合同违约金、处罚和诉讼费用”,则容许抵扣。

那麼,土地交易金滞纳金究竟归属于哪些?想确立这个问题,要确立土地出让合同的特性,到底是公平行为主体间的民事法律合同书,或是归属于行政协议?

假如土地出让合同归属于民事法律合同书,则土地交易金滞纳金属材料于合同的一种毁约赔偿,具备销售市场性、营业性、补偿性等特点,可以在公司所得的抵扣;假如土地出让合同归属于行政协议,则土地交易金滞纳金属材料于行政处罚法性税款滞纳金,具备法律性、强制和惩罚性的特性,不允许抵扣。

而这个问题争执已久,迄今没有一个确立结果。从人民法院的有关法律案例看来,评定为民事法律协议和行政协议的实例均存有。如评定为民事法律合同书的有:(2017)人民法院民终308号、(2017)法民终561号、(2019)豫1327民初3488号;评定为行政协议的实例有:(2017)人民法院民终561号、(2020)川08民初13号等。

从土地出让合同书自身特性看来,一般情形下,彼此被告方是依据公平、自行、公平公正、等额的有偿服务、诚实信用原则签署的。虽然合同书內容中的有一些独特因素是受到限制而不是随意规定的,比如土地资源的运用特性、开发设计整体规划指标值、交地规范、税款滞纳金另收规范等,但合同书具体内容如土地资源的交货、工程款的交纳、出让期限、出让方的合同违约责任、购买方合同违约责任等,并没有显著反映行政部门优益权和强制,也并显著反映行政单位完成行政工作或是公共文化服务总体目标的目地。

与此同时,2020年1月1日实施的《人民法院关于审理行政协议案件若干问题的规定》(法释〔2019〕17号)是评定行政协议及有关问题的全新要求。该《规定》条规定,行政协议是行政单位为了更好地完成行政工作或是公共文化服务总体目标,与中国公民、法定代表人或其他组织商谈签订的具备诉讼法上权利与义务內容的协义。第二条要求,中国公民、法定代表人或其他组织就以下行政协议提到行政诉讼法的,人民法院理应依规审理:……(三)矿业权等国有制生态资源所有权出让协义。可以看得出,土地资源做为重要的生态资源之一,院并没有将土地所有权出让合同书立即例举为行政协议。依据院行政审判庭《关于审理行政协议案件若干问题的规定理解与适用》一书的表述,人民法院制订《行政协议若干规定》全过程中,审委会有委员会明确提出,针对国有制土地使用权证出让合同书是一种民事法律合同书或是行政合同存有比较大异议,且民事审判庭仍在沿用有关民事法律司法解释,提议此次司法解释暂不归入。人民法院专业从此做出操作实务具体指导:此次司法解释尚未将是土地使用权证出让协义归入,将来人民法院行政部门审理单位就可以审判该类案子再次开展探寻,时机成熟时,司法解释再次明文规定。

除此之外,《人民法院关于审理涉及国有土地使用权合同纠纷案件适用法律问题的解释》仍然合理,该司法解释将国有制土地出让合同纠纷案做为民事诉讼审理,而行政诉讼法和有关行政诉讼法的司法解释并未确立国有制土地出让合同书归属于行政诉讼法的受案范畴,被告方挑选民事案件方式处理异议的,人民法院理应重视被告方的挑选。综上所述,从维护保养税收利益视角而言,小编的学术观点是土地出让合同书被认定为民事法律合同书更加适当一些,与此关系的土地出让金滞纳金属材料于合同的一种毁约赔偿,应容许在公司所得的抵扣。


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