天津代理记账公司分享职工薪酬税会处理问题

2021-12-22 14:25:18 80

天津代理记账公司提示职工薪酬的核算内容和涉及面较广,据说有些财务岗位的面试,HR还喜欢考一下关于职工薪酬的核算,面试者往往猝不及防,回答不上了,或者回答不全面,笔者拟在本文对该核算流程进行较为详细的梳理。

天津代理记账公司分享职工薪酬税会处理问题

职工薪酬核算的链条较长,涉及内容较多,这里也不可能全部涉及到,仅就普遍的工资奖金核算和税务问题做介绍。实务中,常见的问题包括以下两个方面:

未按照权责发生制计提职工薪酬,始终存在跨期问题;在年度所得税汇算清缴时,对职工薪酬的扣除规则不清楚。

职工薪酬核算流程,以下我们对典型的制造业进行比较详细的核算,假设是12月份的业务,数据为虚构数据,不要纠结逻辑性,单位万元,具体如下:

步,薪酬的计提:

会计上按照权责发生制的原则,在实际费用发生之时,即使还没有支付,也需要计提,比如12月工资要在12月计提但在1月发放,而不能在1月计提12月的工资。以下分录,我们假设企业不给其他人员发奖金,只给管理层发:

计提工资奖金(当然也可以分开核算计提的工资和奖金,这里为简单)

借:管理费用-工资? 100

借:销售费用-工资? 200

借:生产成本-工资? 50

借:制造费用-工资? 50

借:管理费用-奖金? 200

贷:应付职工薪酬? 600

当然,实际情况可能比这里的复杂,还可能包括研发人员工资、工程人员工资等,以下同理。

计提五险一金,这里只核算企业承担的部分,员工承担的部分包含在其工资里,养老保险、医疗保险和公积金等是企业和员工共同承担,失业保险等则是企业一方承担,所以企业实际承担的工资薪金包括了两个部分,为了简单不列示其他工种人员的五险一金核算,另外在实际进行账务处理时五险要有具体的下级明细:

借:管理费用-五险? 12

借:管理费用-公积金? 12

贷:应付职工薪酬? 24

第二步,实际支付工资奖金:

向员工发工资奖金:

借:应付职工薪酬? 500

贷:其他应付款-代扣员工五险一金? 24

贷:应交税费-个人所得税? 10

贷:银行存款? 466

即员工承担了自己份额的五险一金,并被代扣代缴了个税,获得了税后收入,这里由于管理层经营绩效不佳,计提的200万奖金,实际只发了100万。

向税务局缴纳社保及个税

借:应付职工薪酬24(公司承担的五险一金)

借:其他应付款-代扣员工五险一金? 24

借:应交税费-个人所得税? 10

贷:银行存款? 58

冲减多计提的管理层奖金

借:管理费用/以前年度损益调整? -100

贷:应付职工薪酬? -100

多计提的奖金金额较大,一般调整以前年度损益,而不调整在当期损益中。

这里需要注意有两点:缴纳的个税在现金流量表中不属于支付的各项税费,而是属于支付给职工以及为职工支付的现金,因为个税是包含在员工薪酬里边,由员工承担,是员工工资奖金的一部分;所得税年度汇算清缴之时,由于该公司计提的奖金100万没有发放,不得税前扣除,需要纳税调增100万元。


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