天津代理记账共享固定资产计提折旧开始期、停止期税会差别

2022-03-04 14:12:46 46

天津代理记账提醒针对固定资产的税会差别,公司一般都非常关心计税依据、使用寿命等,通常忽略了计提折旧的开始期差别。

天津代理记账共享固定资产计提折旧开始期、停止期税会差别

《〈企业会计准则第4号——固定资产〉应用指南》要求,固定资产理应按月计提折旧,本月提升的固定资产,本月不计提折旧,从下个月起计提折旧。企业所得税法第十一条第二款项则要求,房子、房屋建筑之外未投入使用的固定资产,不可测算折旧费扣减。与此同时,企业所得税法条例全文第五十九条第二款要求,公司应该自固定资产投入使用月的下个月起测算折旧费。

根据比照以上要求可以看得出,财务会计上计提折旧的开始期,为新增加固定资产的下个月,注重的是“新增加”;而税款上测算折旧费的开始期是固定资产投入使用的下个月,注重的是“投入使用”。这代表着,假如公司新增加固定资产本月即投入使用,则不会有税会差别;假如公司新增加固定资产本月并没有投入使用,可能造成税会差别的存有。

举例来说,A公司2021年11月新购入一台机械设备,未含税额度为480万余元,并于2021年12月投入使用,选用直线法计提折旧,使用寿命为10年,预计净残值为0。假定A公司挑选分本年度测算折旧费,那麼,这样的事情下,A公司财务会计上从2021年12月逐渐计提折旧,2021年折旧费额度为480投入使用(10×12)×1=4(万余元),税收上则是以2022年1月起测算折旧费,2021年折旧额度为0。因而,在2021年度所得税年度汇算清缴时,A公司须纳税调增4万余元。

公司假如挑选适用固定资产一次性税前扣除现行政策,仍要留意,测算税前扣除的時间,与财务会计解决上的计提折旧時间,很有可能也是有差别。《财政部税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策的通知》(税务〔2018〕54号)要求,公司2018年1月1日~2020年12月31日期内新购入的机器设备、器材,企业價值不超过500万的,容许一次性记入本期成本在预估应纳税额时扣减,不会再分本年度测算折旧费。这就是业内通称的“固定资产一次性税前扣除现行政策”。《财政部税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》(财政部税务总局公示2021年第6号)又将该制度的执行期限,增加至2023年12月31日。

有一些公司误认为,应在新购入固定资产的下个月,测算一次性税前扣除。但实际上,测算一次性税前扣除的時间,与税收法律上有关测算折旧费开始期的标准是一致的。《税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》(税务总局公示2018年第46号)第二条要求,固定资产在投入使用月的下个月隶属本年度一次性税前扣除。这代表着,假如公司新购入固定资产本月未投入使用,其固定资产的税收解决,将与财务会计解决存有差别。

接好例,对该机械设备,A公司假如挑选适用固定资产一次性税前扣除现行政策,那麼,应在2022年度测算税前扣除。这样的事情下,2021年度所得税年度汇算清缴时,依然必须纳税调增4万余元。2022年,财务会计应该计提折旧480投入使用10=48(万余元),可税前扣除额度为480万余元,公司应缴税调增480-48=432(万余元)。假如A公司在2021年12月就一次性税前扣除480万余元,毫无疑问将造成财务风险。


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